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社保稅務(wù)征收這些問題你得了解！

　　社保稅務(wù)征收政策相信很多人都了解過了，改變征收單位的主要原因是加強(qiáng)社保費(fèi)用征收力度，緩解養(yǎng)老金賬戶入不敷出的情況。而今天我們要談的是關(guān)于五險(xiǎn)一金的稅費(fèi)處理，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說這些問題你必須了解。

一、會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。

　　1、分配工資時(shí)：

　　借：成本費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　2、計(jì)提企業(yè)部分社保時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　3、扣繳個(gè)人部分社保：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　4、次月發(fā)放工資

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　5、交納社保

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)部分)

　　其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(個(gè)人部分)

　　貸：銀行存款

　　6、交納個(gè)人所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

二、企業(yè)所得稅

　　1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　2、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　3、稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

　　(1)五險(xiǎn)一金實(shí)際繳納的超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(2)會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)提進(jìn)入了成本費(fèi)用而未實(shí)際繳納的部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(3)本期實(shí)際繳納數(shù)超過了會(huì)計(jì)提取數(shù)的部分，符合相關(guān)規(guī)定計(jì)算限額部分，允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(4)實(shí)繳繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超過比例的部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(5)根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員 “五險(xiǎn)一金”(不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn))可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、個(gè)人所得稅

　　1、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定：

　　(1)企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號(hào))等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]40號(hào))規(guī)定，對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》(國務(wù)院令第586號(hào))規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

　　也就是說，個(gè)人在領(lǐng)取了工傷待遇的時(shí)候免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上，在企業(yè)為員工繳納的時(shí)候也不并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

　　4、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]8號(hào))規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

　　也就是說，個(gè)人在領(lǐng)取了生育補(bǔ)貼的時(shí)候免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上，在企業(yè)為員工繳納的時(shí)候也不并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

　　5、《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))第一條第第1項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　第一條第2項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　第一條第3項(xiàng)規(guī)定，超過本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　第三條規(guī)定，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　也就是說，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為職工繳納的年金(即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))個(gè)人繳納的部分在繳納環(huán)節(jié)不交個(gè)人所得稅，領(lǐng)取環(huán)節(jié)再行繳納;個(gè)人繳納的在繳納環(huán)節(jié)可以在稅前扣除，實(shí)際領(lǐng)取時(shí)再行繳納。

　　社保稅務(wù)征收實(shí)際上對(duì)于參保人來說并沒有什么影響，只是以后買社保必須按實(shí)際基數(shù)買了，但是最終還是會(huì)劃入自己的社保賬戶的。而對(duì)于部分企業(yè)來說影響還是挺大的。不能再按照最低基數(shù)為員工繳納社保了，用人成本直線上升，收益減少。